Налоги и реорганизация в форме присоединения
Крайне важным вопросом, остро встающим у клиентов нашей компании при реорганизации юридического лица в форме присоединения встает вопрос уплаты налогов присоединяемых обществ. Безусловно, также клиентов волнует и вопрос последствий реорганизации для оставшегося по факту такой реорганизации юридического лица.
При совершении заявителями комплекса юридически значимых и иных регистрационных действий, а также истечения нормативных сроков регистрации в единый государственный реестр присоединяемых юридических лиц вносится запись:
- О прекращении деятельности юридического лица.
По факту внесения межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы в единый государственный реестр юридических лиц предприятия такой записи о прекращении деятельности, фактически действующим остается только одно юридическое лицо, к которому присоединялись другие общества.
Оставшееся по факту реорганизации общество становится правопреемником присоединившихся к нему юридических лиц, причем в рамках правопреемства общество получает как активы, так и пассивы организаций к нему присоединившихся. К основным, приобретаемым при реорганизации в форме присоединения обществом активам можно отнести на пример:
- Имущество присоединяемых компаний.
- Денежные средства.
- Дебиторская задолженность.
- Прочие активы.
В данном случае в качестве правового основания универсального правопреемства выступает пункт 2, статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также пункт 1, статьи 53 федерального закона об ООО.
Именно на данном этапе всплывает вопрос наличия возможной налоговой задолженности у компаний, присоединившихся к обществу и прекративших свою деятельность в результате реорганизации в форме присоединения. Необходимо сразу стоит сказать, что в том случае, если имеет место быть наличие налоговой задолженности у прекращающего свою деятельность в процессе реорганизации общества, то по факту реорганизации такая налоговая задолженность перейдет оставшейся в результате реорганизации компании.
В качестве правового основания определяющего правопреемство оставшейся после реорганизации компании в части оплаты налоговой задолженности прекратившего деятельность общества выступает налоговый кодекс РФ, а именно статья №50 НК РФ.
Итак, контролирующие общество лица должны понимать, что налоговая задолженность ни куда не денется, а перейдет к правопреемнику.
В части обсуждения налогов при процедуре реорганизации юридического лица в форме присоединения стоит напомнить о:
- Наличии права компании правопреемника покрывать убытки прошлых периодов присоединившихся компаний.
Для того чтобы компания правопреемник использовала данное право необходимо наличие первичной учетной документации, которой такие убытки будут подтверждены. В таком случае, налоговые органы имеют право и используют его на проверку заявленных обществом расходов, не смотря на то, что такие расходы были понесены в существенно более ранние периоды, которые не охвачены назначаемой ВНП. Также при проведении выездной налоговой проверки изучается вопрос повторного учета расходов организацией правопреемником. В качестве правового основания на истребование первичной документации выступает Постановление президиума ВС Российской Федерации от 24.07.2012 за номером №3546/12.
Контролирующие компанию правопреемника лица должны помнить, что по факту регистрации реорганизации в МИФНС необходимо включение участников всех прекративших деятельность в результате реорганизации юридических лиц в состав участников компании правопреемника. Кроме того размер уставного капитала должен быть сформирован исходя из сложения размеров УК прекративших деятельность компаний в результате реорганизации юридических лиц. Для реализации указанных выше обстоятельств в компании правопреемнике проводится регистрация внесения изменений в единый государственный реестр юридических лиц и устав общества в регистрирующем органе МИФНС.
